Preguntas frecuentes de los Dos Pilares de la tributación internacional de OCDE
Desde julio de 2022, la Organización para la Cooperación y Desarrollo Económicos (OCDE) presenta una actualización al documento de preguntas frecuentes relacionadas a su Solución de Dos Pilares sobre la tributación internacionales. El documento titulado “Pillar Solution to Address the Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy” (Solución de dos pilares para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía).
Las preguntas señaladas, traducidas al español por Fiscalia.com, son las siguientes:
1. ¿Cómo garantizará la solución de dos pilares que las empresas multinacionales paguen su parte justa de impuestos?
Cada pilar aborda una brecha diferente en las normas existentes que permiten a las empresas multinacionales evitar el pago de impuestos. En primer lugar, el Pilar Uno aplica a las empresas multinacionales más grandes y rentables y reasigna parte de sus beneficios a los países en los que venden sus productos y prestan sus servicios, donde están sus consumidores. Sin esta regla, estas empresas pueden obtener ganancias significativas en un mercado sin pagar impuestos allí. De acuerdo con el Pilar Dos, un grupo mucho más grande de empresas multinacionales (cualquier empresa con más de 750 millones EUR de ingresos anuales) estaría ahora sujeto a un impuesto de sociedades mínimo global. Con las nuevas normas, las empresas que organizan sus actividades de forma que las ganancias en una jurisdicción determinada (ya sea en una jurisdicción de baja tributación o de otro tipo) estén sujetas a un tipo impositivo efectivo inferior al tasa mínima, aún serán gravadas a una tasa mínima del 15%.
2. ¿Esto solo se aplica a alrededor de 100 empresas? ¿Qué pasa con las otras empresas multinacionales: no deberían pagar impuestos también?
En primer lugar, todos los contribuyentes deben pagar su parte justa de impuestos y el Proyecto BEPS en su conjunto tiene como objetivo asegurarse de que este sea el caso de las empresas multinacionales. Si bien es cierto que la reasignación de beneficios el Pilar Uno se aplica a unas 100 empresas, estas son las empresas más grandes y rentables, y ampliar el alcance de esta norma para atraer a más empresas no aumentaría necesariamente el importe de los beneficios reasignados, sino que añadiría complejidad. Sin embargo, existe una disposición para ampliar el alcance después de 7 años una vez que haya experiencia con la implementación. El Pilar Uno también incluye el compromiso de desarrollar enfoques agiles y simplificados para la aplicación de las normas de precios de transferencia a determinados acuerdos, con un enfoque particular en las necesidades de los países de baja capacidad [administrativa], que muy a menudo son objeto de disputas fiscales.
El objetivo del Pilar Dos es garantizar que una gama mucho más amplia de empresas multinacionales (aquellas con un volumen de negocios de al menos 750 millones de euros, que serán cientos de empresas) paguen un nivel mínimo de impuestos, preservando al mismo tiempo la capacidad de todas las empresas para innovar y ser competitivas. Para otras empresas más pequeñas, las normas existentes siguen aplicándose y el Marco Inclusivo tiene una serie de otras normas fiscales internacionales, como las acciones BEPS, para reducir los riesgos de elusión fiscal y garantizar que paguen su parte justa.
3. ¿ De cuántos impuestos estamos hablando?
Con la Solución de Dos Pilares, todos los tipos de economías (en desarrollo, emergentes o con un PIB más alto) se beneficiarán de ingresos fiscales adicionales. Bajo el Pilar Uno, se espera que los derechos fiscales sobre más de USD 125 mil millones de ganancias se reasignen a las jurisdicciones del mercado cada año. Con respecto al Pilar Dos, se estima que el impuesto mínimo global del 15% generará alrededor de USD 150 mil millones en ingresos fiscales globales adicionales anualmente. Estos ingresos adicionales serán bien recibidos, ya que los gobiernos deben financiar la recuperación de COVID-19.
4. ¿Qué obtienen los países en desarrollo de este acuerdo?
La Solución de Dos Pilares reconoce los llamamientos de los países en desarrollo para que se establezcan normas más mecánicas y previsibles, y de manera más general, proporcionen una redistribución de los derechos fiscales a las jurisdicciones del mercado en función de dónde se encuentran las ventas y los usuarios. También prevé un impuesto mínimo global, que ayudará a poner fin a los paraísos fiscales, disminuirá el incentivo para que las empresas multinacionales trasladen los beneficios de los países en desarrollo y reducirá la presión sobre los gobiernos de los países en desarrollo para que ofrezcan incentivos fiscales derrochadores y condonaciones fiscales, proporcionando una excepción para actividades de baja tributación que tienen una sustancia real. Esto significa que los países en desarrollo aún podrían ofrecer incentivos efectivos que atraigan genuinas y sustantivas inversiones extranjeras. Es importante destacar que esta solución acordada multilateralmente evita el riesgo de sanciones comerciales de represalia que podrían resultar de enfoques unilaterales como los impuestos a los servicios digitales.
Los países en vías de desarrollo (en particular los de África, y con el apoyo del Foro Africano de Administración Fiscal -ATAF-) han tenido una influencia significativa en el acuerdo. Por ejemplo, en el Pilar Uno, el acuerdo incluye el compromiso de reducir el umbral de alcance en 7 años (siempre que el sistema funcione según lo previsto); el umbral de nexo, el punto en el que los países en desarrollo verían una asignación en el marco del Pilar Uno de una empresa multinacional dentro del ámbito de aplicación, se fija en un nivel bajo (1 millón de euros , reducido a 250 000 euros para los países más pequeños) con el fin de maximizar el número de países que verán beneficios de ingresos; una opción optativa sobre certidumbre tributaria que ayudará a garantizar que los países que no tienen ningún litigio o que son muy reducidos no se vean atados a procesos obligatorios de resolución de litigios. El Pilar Uno también incluye el compromiso de desarrollar enfoques simplificados y ágiles, con especial atención a las necesidades de los países con baja capacidad, a la aplicación de las normas de precios de transferencia a determinados acuerdos que muy a menudo son objeto de litigios fiscales y, en el segundo pilar, a la disponibilidad garantizada de la norma sujeta a imposición (Subject to tax rule, STTR, por sus siglas en inglés ). Estos elementos contribuyeron a un acuerdo equilibrado para todas las partes en las negociaciones.
Los países en desarrollo obtendrán ingresos. Bajo el Pilar Uno, que verá más de USD 125 mil millones de ganancias reasignadas a jurisdicciones de mercado. Con una tasa del 15%, se espera que el impuesto mínimo global genere alrededor de USD 150 mil millones en ingresos fiscales globales adicionales por año. Además de esto, se espera que los países en desarrollo obtengan más ingresos en virtud de la STTR basada en tratados que permita a los países conservar su derecho a gravar ciertos pagos realizados a partes relacionadas en el extranjero que a menudo plantean riesgos BEPS, como intereses y regalías. La norma fiscal sujeta se pondrá a disposición de todos los países en desarrollo.
5. ¿Qué tipo de apoyo se prevé para los países en desarrollo durante la fase de aplicación?
La OCDE tiene un programa integral de apoyo al perfeccionamiento de capacidades para los países en desarrollo y los ha apoyado consistentemente en su participación en el Marco Inclusivo y en la implementación de las normas fiscales internacionales desde su creación. La Solución de Dos Pilares no es diferente, y en la medida que el trabajo se centre en el desarrollo de las normas e instrumentos necesarios para su implementación y luego el trabajo de convertir todo eso en ley, la OCDE estará lista para apoyar a los países en desarrollo a lo largo de este proceso. Este apoyo se prestará en estrecha cooperación con organizaciones fiscales regionales como el Foro Africano de Administración Tributaria (ATAF), el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT), la Organización Intraeuropea de Administraciones Tributarias (IOTA) y el Grupo de Estudio sobre Fiscalidad Asiática. Administración e Investigación (SGATAR), así como socios clave para el desarrollo como el Banco Asiático de Desarrollo (BAD) y miembros de la Plataforma de Colaboración sobre impuestos (PCT) y países donantes que proporcionan recursos y conocimientos especializados. Ya hemos comenzado esto en 2022 a través de una serie de consultas regionales y mediante el desarrollo de recursos virtuales y de capacitación. La OCDE también está preparando un programa de asistencia detallada sobre los países en desarrollo deberían analizar el impacto del impuesto mínimo mundial en sus incentivos fiscales nacionales y la posibilidad de aplicar sus propios impuestos internos para recaudar ingresos que de otro modo se recaudarían en otros lugares como resultado de las nuevas normas. También se está trabajando para apoyar la aplicación de la norma internacional sobre el IVA en el comercio electrónico, que complementa la labor sobre el importe A [del Pilar Uno], y es una esfera prioritaria para los países en desarrollo. Estos esfuerzos continuarán evolucionando a medida que se complete el trabajo sobre la Solución de Dos Pilares y los gobiernos comiencen a implementar tanto el Pilar Uno como el Pilar Dos.
6. ¿Será este el fin del traslado de beneficios por parte de las empresas multinacionales, a través de paraísos fiscales?
Sí. Todos los países son soberanos y pueden establecer la política fiscal de su elección, pero la competencia fiscal perjudicial y la planificación fiscal agresiva deben terminar. Los paraísos fiscales han prosperado a lo largo de los años ofreciendo secretismo (como el secreto bancario), empresas ficticias (donde la empresa no necesita tener empleados o actividad en la jurisdición) y nulos o bajos impuestos sobre las ganancias registradas allí. El trabajo del G20 y el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información con Fines Fiscales organizado por la OCDE ha puesto fin al secreto bancario (incluido el intercambio automático de información bancaria) y el Proyecto de la OCDE sobre la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (BEPS) requiere que las empresas tengan un nivel mínimo de sustancia [económica] para poner fin a las empresas ficticias junto con importantes normas de transparencia para que las administraciones tributarias puedan aplicar sus normas fiscales de manera efectiva. El Pilar Dos garantizará ahora que esas empresas paguen un tipo impositivo efectivo mínimo del 15 % sobre sus beneficios registrados allí (sujeto a excepciones para actividades reales y sustanciales). El impacto acumulativo de estas iniciativas significa que los ‘paraísos fiscales’, como la gente piensa los conoce, ya no existirían. Las jurisdicciones que ofrecen servicios financieros internacionales pueden seguir encontrando un mercado para sus servicios, pero sobre la base de que añaden valor económico real para sus clientes y apoyo a las transacciones comerciales que no está impulsado por los impuestos.
7. ¿Cuándo empezarán las empresas a pagar este nuevo impuesto?
Los miembros del Marco Inclusivo ECD/G20 sobre BEPS han establecido un calendario ambicioso para garantizar la implementación efectiva de la Solución de Dos Pilares lo antes posible. En cuanto al primer pilar, el desarrollo de las normas sustantivas sobre el nuevo derecho fiscal (importe A) está bastante adelantado, como se refleja en el «Informe de situación sobre el importe A del primer pilar» publicado en julio de 2022 para recabar las aportaciones de las partes interesadas. Estas normas servirán de base para las negociaciones sobre el convenio multilateral (MLC) a través del cual se aplicará el importe A de manera coherente y jurídicamente vinculante. Se espera que el Marco Inclusivo abra el MLC a la firma en el primer semestre de 2023 con miras a permitir que entre en vigor en 2024. Mientras tanto, se trabajará en el Monto B y las actividades de comercialización y distribución de referencia en el país, para fines de 2022. En cuanto al segundo pilar, ya se han presentado algunos aspectos clave, ya que las normas modelo se publicaron en diciembre de 2021 y sus comentarios en marzo de 2022. En relación con el impuesto mínimo de sociedades, el trabajo se centra ahora en garantizar la coordinación y la coherencia a través del marco de aplicación de GloBE. Prosigue la labor sobre la disposición modelo del tratado y el instrumento multilateral para aplicar la STTR al tratado principal.
8. Si la mayoría de los países tienen tasas de impuestos corporativos de más del 20%, ¿por qué el impuesto mínimo se establece en 15%?
Una gran parte de los beneficios empresariales está sujeta a un tipo impositivo efectivo inferior al 15 por ciento, a pesar de que la jurisdicción de origen de las empresas multinacionales tiene una tasa impositiva estatutaria para sociedades que es mucho más alta, por lo que el compromiso alcanzado representa un logro importante. Recuerde también que la Solución de Dos Pilares ha sido acordada por un grupo grande y diverso de miembros del Marco Inclusivo, muchos de los cuales tienen tasas de impuestos corporativos que son inferiores al 15%. Si bien muchos miembros pueden haber estado más contentos con una tasa mínima más alta, el Pilar Dos es el resultado de compromisos de todas las partes.
9. ¿No pueden los países simplemente gravar a estas empresas por su cuenta, como algunos han tratado de hacer con los ‘impuestos a los servicios digitales’?
El paquete de dos pilares prevé la suspensión y la eliminación de medidas unilaterales, como los impuestos sobre los servicios digitales (ISD) y otras medidas similares pertinentes. Los países han experimentado con estos impuestos en ausencia de una solución global acordada por todos los miembros, pero siempre como un segundo mejor enfoque. Los miembros del Marco Inclusivo entienden que las medidas unilaterales pueden ser ineficientes y dar lugar a disputas con otros países, tanto porque pueden crear doble imposición como porque pueden dar lugar a represalias comerciales. Los principales objetivos de estos ISD siempre fueron las grandes empresas digitales, que ahora estarían sujetas al nuevo impuesto en el Pilar Uno. Al negociar para lograr la suspensión y la eliminación de tales medidas, los miembros del Marco Inclusivo reconocieron que un enfoque coordinado es más eficiente que la proliferación de acciones unilaterales que conducirían a una mayor incertidumbre para los contribuyentes y a tensiones comerciales entre gobiernos.
10. ¿Cómo puede garantizar la OCDE que todos los países que se adhieran a la Solución de los Dos Pilares la aplicarán realmente?
La Solución de Dos Pilares es el compromiso de 137 miembros del Marco Inclusivo, bajo un mandato del G20. Al igual que con otros estándares internacionales desarrollados por la OCDE, el compromiso viene con la obligación de implementar y este proceso de implementación será monitoreado de cerca por el Marco Inclusivo. El historial de la OCDE en este sentido es excelente (la implementación de las normas de transparencia fiscal y el paquete BEPS son ejemplos clave) y garantizar la igualdad de condiciones a nivel mundial siempre ha sido la máxima prioridad.
11. ¿Por qué ha cambiado el plan de implementación desde octubre de 2021? ¿Qué problemas han ralentizado el proceso y cómo pueden superarse?
El Marco Inclusivo había establecido plazos ambiciosos para la implementación de la Solución de Dos Pilares en la Declaración publicada en octubre de 2021, lo que refleja el gran interés político de los países de todo el mundo para abordar los desafíos fiscales derivados de la digitalización de la economía. Desde la publicación de la Declaración, se han logrado progresos significativos en la elaboración de las normas e instrumentos técnicos necesarios para aplicar los dos pilares. Sin embargo, desarrollar reglas innovadoras para actualizar un sistema tributario internacional centenario es una tarea delicada y compleja. Por lo tanto, el Marco Inclusivo reconoce que es importante equilibrar el interés político en una rápida aplicación con la necesidad de que el diseño de las nuevas normas sea correcto, especialmente porque se pretende que duren décadas. Como parte de ese proceso, el Marco Inclusivo considera especialmente importante consultar a las empresas, las ONG, los parlamentos y otras partes interesadas pertinentes y utilizar sus comentarios para perfeccionar y finalizar las normas. Esto puede añadir algo de tiempo adicional al proceso de aplicación, pero garantizará que la solución de dos pilares se base en normas sólidas y administrables que estabilicen verdaderamente el sistema fiscal internacional.
Comentarios finales
Los avances en materia de tributación internacional deben seguirse de forma cercana. Esto con el objetivo de anticipar el momento en que estos cambios sean introducidos en la normativa mexicana.
Si bien el proceso parece ser ajeno a la OCDE, el impuesto mínimo global establecido unilateralmente por Estados Unidos en la “Inflation Reduction Act” tendrá ramificaciones importantes para las entidades mexicanas con presencia en EUA. Por lo anterior, será conveniente analizar cómo de desarrollan estas dos normativas que, aunque en esencia son las mismas, están reguladas por reglas distintas.
