Utiliza el “Uso de CFDI” correcto en la compra de activo fijo

El Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI) en su versión 4.0, vigente desde enero de 2022, exige a los contribuyentes una mayor precisión en la emisión de facturas. Uno de los elementos clave es el campo “Uso del CFDI”, el cual debe reflejar la finalidad que tendrá la erogación en cuestión. Esto no es un simple dato informativo: Puede llegar a constituir un requisito indispensable para que el gasto sea deducible fiscalmente, conforme al Artículo 27, fracción III, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y el Artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación.

1. Contexto
   La elección incorrecta del uso de CFDI puede poner en riesgo la deducción de inversiones relevantes, como la adquisición de activos fijos, lo cual afecta directamente la carga fiscal del contribuyente. A continuación, se explica con detalle qué claves deben utilizarse y se ofrecen recomendaciones prácticas para garantizar el cumplimiento fiscal.
2. Fundamento legal y normativo
   El Artículo 27, fracción III, establece que para que un gasto o inversión sea deducible debe estar debidamente amparado con documentación comprobatoriaque reúna los requisitos fiscales.

Conforme a los lineamientos técnicos establecidos en el Anexo 20 de la RMF, el campo “UsoCFDI” forma parte de la estructura del comprobante. Este debe alinearse con el catálogo c_UsoCFDI, que emite el SAT.

El Artículo 29-A del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que el comprobante debe indicar la clave del uso que el receptor dará al CFDI.

3. Claves de uso CFDI específicas para activo fijo
   El SAT distingue entre gastos generales y erogaciones en bienes duraderos que deben registrarse como inversiones. En estos casos, el uso del CFDI debe provenir del grupo de claves que inician con la letra “I”:

Clave	Descripción
I01	Construcciones
I02	Mobiliario y equipo de oficina por inversiones
I03	Equipo de transporte
I04	Equipo de cómputo y accesorios
I05	Dados, troqueles, moldes, matrices y herramental
I06	Comunicaciones telefónicas
I07	Comunicaciones satelitales
I08	Otra maquinaria y equipo

Estas claves se utilizan, como puede intuirse, según la categoría del bien que se adquiere. Estos son algunos ejemplos de uso adecuado:

• Compra de una computadora: I04
• Compra de una impresora: I04
• Compra de sillas, escritorios y archiveros: I02
• Compra de maquinaria de producción: I08
• Compra de vehículos utilitarios: I03
• Construcción de una bodega o local comercial: I01

4. Implicaciones de usar un uso incorrecto del CFDI
   Aunque técnicamente resulta sumamente cuestionable, en la práctica y por la forma en que SAT utiliza sus sistemas y el prellenado de las declaraciones de impuestos, es posible señalar que utilizar la clave G03 (Gastos en general)para un activo fijo implica que el SAT podría considerar que el gasto no es deducible como inversión, y, por lo tanto:

• Se rechazaría la deducción vía depreciación, conforme al Artículo 31 de la LISR.
• Se limitaría el acreditamiento del IVA, si no se justifica el uso empresarial del bien.
• Se corre el riesgo de que, en una revisión, se recalifique el tratamiento fiscal, lo cual puede derivar en ajustes, recargos y sanciones.

Se destaca que este error en un CFDI, que se trata de un error de forma y que no modifica ni tergiversa el fondo de la operación, no debe ser motivo de rechazo ni de cuestionamiento por parte de la autoridad fiscal, más allá de una potencial multa administrativa, y existen elementos para una defensa adecuada; sin embargo, la práctica indica que sí son factores que pueden llegar a impactar conforme a los criterios de revisión y de procesamiento de informacion por parte de la autoridad, por lo que es importante tomar las previsiones necesarias para evitar problemas en la mayor medida posible.

5. Recomendaciones para el contribuyente
   En este sentido, a continuación se emiten algunas recomendaciones y mejores prácticas para los contribuyentes.

1. Identifica la naturaleza del bien antes de solicitar la factura. Si se trata de un activo fijo (bien duradero con uso mayor a un año), no utilices claves de gasto general.
2. Solicita al proveedor que emita el CFDI con la clave correcta de uso. Esto debe hacerse desde el inicio del proceso de facturación, y no después, ya que una vez timbrado el CFDI no puede modificarse.
3. Evita el uso de la clave P01 (‘Por definir’). Esta clave es meramente informativa y no permite deducción alguna, salvo en casos personales o sin efectos fiscales.
4. Guarda evidencia documental de la naturaleza del activo, como cotizaciones, fichas técnicas o contratos, para sustentar su carácter de inversión ante el SAT.
5. Clasifica correctamente la inversión en tu contabilidad, asegurando su registro como activo fijo y aplicando la depreciación conforme a los porcentajes establecidos en el artículo 34 de la LISR.

6. Consideraciones especiales
   Algunos puntos especiales a considerar son:

• Personas físicas con actividad empresarial o profesional también deben utilizar las claves “I” cuando se trate de bienes de activo fijo. No están exentas de esta obligación.
• En operaciones a crédito, aunque no se haya pagado el total, el uso correcto del CFDI debe indicarse desde la emisión original del comprobante.
• El proveedor no está obligado a elegir el uso correcto por sí mismo: la responsabilidad recae en el receptor del CFDI (es decir, el contribuyente que deducirá el gasto).