Valor contable vs. valor fiscal de los inventarios

Los inventarios no solo son un activo fundamental para la operación de las empresas, sino que también inciden directamente en la determinación de los resultados contables y fiscales; sin embargo, en las organizaciones pueden existir diferencias entre ambos enfoques. En este contexto, resulta crucial distinguir entre el valor contable y el valor fiscal del inventario, ya que responden a finalidades distintas: Mientras el primero busca reflejar razonablemente la situación financiera de la empresa ante terceros, el segundo se orienta a una correcta determinación de la base gravable conforme a la normativa fiscal.


¿Cómo se integra el valor contable del inventario?
El valor contable de los inventarios se rige por la Norma de Información Financiera (NIF) C-4 “Inventarios”. Esta establece que deben valuarse al menor entre su costo y su valor neto de realización[1].


El costo comprende todas las erogaciones necesarias para colocar los inventarios en su condición y ubicación actuales[2]. Según su origen, puede desglosarse en:


    • Costo de compra: incluye el precio de adquisición, así como aranceles, seguros, fletes, manejo, almacenaje y otros gastos directamente relacionados.
    • Costo de producción: abarca materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación, tanto fijos como variables.


La norma solo permite aplicar alguno de los métodos de asignación, como: Costo de adquisición, costo estándar o método de detallistas, según la naturaleza del inventario[3].


Por otro lado, el costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes fórmulas: Costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas (PEPS)[4].


Dado que los inventarios están expuestos a variaciones significativas por obsolescencia, disminución en los precios de mercado o daños, es indispensable ajustar su valuación al menor entre el costo y el valor neto de realización[5]. Esta consideración por deterioro representa una diferencia clave frente al tratamiento fiscal de los inventarios, donde tales ajustes no siempre son reconocidos.


¿Cómo se integra el valor fiscal del inventario?
El valor fiscal de los inventarios se encuentra regulado principalmente por el Artículo 39 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR). Dicho precepto establece que el costo de lo vendido debe determinarse conforme al sistema de costeo absorbente, utilizando como base costos históricos o predeterminados. Esto implica que deben incluirse únicamente aquellos conceptos que guarden una relación directa con la adquisición o producción de los bienes, excluyéndose, por regla general las revaluaciones, actualizaciones o pérdidas por deterioro, mismas que se explicaron en el de costeo del valor contable del inventario.


El contenido del costo fiscal varía dependiendo de la actividad del contribuyente, distinguiéndose entre actividades comerciales y no comerciales (industriales, manufactureras o de servicios):

Actividades comerciales Actividades distintas a las comerciales
  • El importe de las adquisiciones de mercancías, disminuidas con el monto de las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre las mismas, efectuados en el ejercicio.
  • Los gastos incurridos para adquirir y dejar las mercancías en condiciones de ser enajenadas.
  • Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y bonificaciones, sobre los mismos, efectuados en el ejercicio.
  • Las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados, relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios.
  • Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones, directamente relacionados con la producción o la prestación de servicios.
  • La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la producción de mercancías o la prestación de servicios.


Cabe destacar que cuando los contribuyentes para efectos contables utilicen un método distinto a los señalados en el Artículo 41 del LISR, podrán seguir utilizándolo para valuar sus inventarios para efectos contables, siempre que lleven un registro de la diferencia del costo de las mercancías que exista entre el método de valuación utilizado por el contribuyente para efectos contables y el método de valuación que utilice en los términos de este artículo.


Posibles diferencias entre la valuación contable y fiscal
Puesto que los inventarios se valúan de forma distinta para efectos contables y fiscales, es posible que existan diferencias entre ambos tipos de valuación. Tales diferencias son:

    • Tratamiento a las pérdidas en inventario: Contablemente, las reducciones de valor por obsolescencia, daño o baja en el precio de mercado afectan el costo de ventas o el valor del inventario. Éstas no son deducibles fiscalmente, salvo en casos específicos regulados, como donación o destrucción debidamente documentada; o cuando sí se reconocen, deben seguirse los métodos establecidos en el Artículo 42 de la LISR.
    • Reclasificación de costos indirectos: Algunos gastos indirectos capitalizados contablemente como parte del costo de producción pueden no ser deducibles fiscalmente si no cumplen con los requisitos del Artículo 39 de la LISR.
    • Actualización del valor de inventarios. Contablemente, solo se reconoce el efecto de inflación en inventarios cuando la entidad se encuentra en un entorno inflacionario[6]. En cambio, para efectos fiscales, si bien la Ley no permite la revaluación de activos, existen contribuyentes que se acogen a la jurisprudencia 2a./J. 184/2016 para dar un efecto inflacionario a sus inventarios y costo de ventas.


¿Qué sucede en una conciliación contable-fiscal?
En una conciliación contable-fiscal, las diferencias entre el tratamiento contable y el fiscal de ciertas partidas tienen efectos directos, especialmente en lo relativo al costo de ventas. Lo habitual es que estas diferencias generen ajustes que deben identificarse y explicarse con precisión.


Cuando existe una diferencia entre el costo de ventas contable y el fiscal, esta impacta la conciliación de resultados. Por ejemplo, si el costo contable se reconoce antes que el fiscal, como en el caso de revaluaciones o ajustes contables no deducibles fiscalmente, se genera una deducción contable no fiscal en ese periodo. En sentido contrario, si el costo fiscal excede al contable en determinado periodo, se trata de una deducción fiscal no contable.


Cabe destacar que estas diferencias no surgen directamente del inventario como tal, sino de los gastos por costo de ventas que se van reconociendo a lo largo del tiempo.