Factor de acumulación por depósitos o inversiones en el extranjero
Las personas físicas que tengan ganancia cambiaria o intereses por depósitos o inversiones realizados en el extranjero tienen dos alternativas para calcular el impuesto que a éstos corresponde.
El Artículo 143 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) establece el procedimiento para determinar el ingreso acumulable. Para ciertos casos se acumulará el interés real devengado, y en otros casos se acumulará el interés nominal, según el tipo de operación del que provengan.
El otro mecanismo está previsto en el Artículo 221 del Reglamento de la Ley del ISR, que al efecto establece que las personas físicas podrán aplicar al monto del depósito o inversión al inicio del ejercicio, el factor que calcule el Servicio de Administración Tributaria (SAT) para tal efecto.
De acuerdo con esta disposición, ‘el SAT publicará en el Diario Oficial de la Federación a más tardar en el mes de febrero de cada año siguiente al que corresponda, el factor de acumulación a que se refiere el párrafo anterior. Para calcular dicho factor, el SAT considerará el incremento en el índice nacional de precios al consumidor, el rendimiento promedio estimado para inversiones y depósitos en el extranjero y la ganancia cambiaria devengada, correspondientes al año por el que se calcula el impuesto’.
Con fecha del 21 de febrero de 2025, el SAT da a conocer el factor a través del Primer Anteproyecto de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2025, que incluye la modificación a la Regla 3.16.11., la cual contiene dicho factor.
El factor de acumulación aplicable al ejercicio fiscal de 2024, es de 0.1368
En este sentido, habrá quien considere que es más sencillo aplicar el factor de 0.1368 que realizar el cálculo; sin embargo, puede resultar conveniente al contribuyente determinar su ingreso acumulable según las particularidades de su situación.
Por lo anterior, es recomendable que los contribuyentes evalúen realizar el cálculo real de la fluctuación para identificar si tienen una ventaja financiera en hacerlo de esa manera, en lugar de la aplicación del factor.
