¿Sobre cuáles ingresos se calcula el tope de deducciones personales?
Al preparar la Declaración Anual del Impuesto sobre la Renta (ISR), las personas físicas en México pueden aplicar deducciones personales para disminuir su carga tributaria las cuales están topadas a un 15% de los ingresos del contribuyente o cinco veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA), por lo que resulta importante analizar cómo debe considerarse ese parámetro de ingresos.
Fundamento legal: Artículo 151 de la Ley del ISR
El último párrafo del artículo 151 de la Ley del ISR establece:
El monto total de las deducciones que podrán efectuar los contribuyentes en los términos de este artículo, no podrá exceder de la cantidad que resulte menor entre cinco veces el valor anual de la Unidad de Medida y Actualización, o del 15% del total de los ingresos del contribuyente, incluyendo aquéllos por los que no se pague el impuesto. Lo dispuesto en este párrafo no será aplicable tratándose de la fracción V de este artículo.
Es importante destacar que esta limitación no aplica a la fracción V del mismo artículo, que corresponden a: Aportaciones complementarias de retiro y depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro.
Límite de deducciones personales en 2024
Para el ejercicio fiscal 2024, los límites son:
- Cinco veces la UMA anual:
La UMA anual para 2024 es de $39,606.36 MXN .
Por lo tanto, cinco veces la UMA anual es:
$39,606.36 × 5 = $198,031.80 MXN - 15% del total de ingresos del contribuyente:
Este porcentaje se calcula sobre la suma total de ingresos, incluyendo aquellos exentos del ISR.
El contribuyente debe aplicar el límite que resulte menor entre estos dos.
¿Qué ingresos se consideran para el cálculo del 15%?
El 15% se calcula sobre el total de los ingresos del contribuyente, lo que incluye:
- Ingresos acumulables: Aquellos que están sujetos al pago del ISR, como sueldos, honorarios, arrendamientos, actividades empresariales, entre otros.
- Ingresos exentos: Aquellos que no están sujetos al ISR, como ciertas prestaciones laborales, herencias, donativos, premios, entre otros.
Es fundamental incluir ambos tipos de ingresos en el cálculo para determinar correctamente el límite del 15%.
Ejemplo práctico
Supongamos que un contribuyente tiene los siguientes ingresos en 2024:
- Sueldos y salarios: $800,000 MXN
- Honorarios: $200,000 MXN
- Ingresos exentos (por ejemplo, herencias): $100,000 MXN
Total de ingresos: $800,000 + $200,000 + $100,000 = $1,100,000 MXN
15% del total de ingresos: $1,100,000 × 0.15 = $165,000 MXN
Comparando con el otro límite:
- Cinco veces la UMA anual: $198,031.80 MXN
En este caso, el límite aplicable sería el menor de los dos, es decir, $165,000 MXN.
