Traspasos entre cuentas bancarias: Cómo acreditarlas ante una presuntiva

El marco jurídico en materia contencioso-administrativa establece que corresponde a las partes probar los hechos de los que deriven sus pretensiones o defensas. El Artículo 40 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo y los Artículos 81 y 82 del Código Federal de Procedimientos Civiles —de aplicación supletoria— fijan con claridad la carga probatoria en los juicios: el actor debe demostrar los hechos de los que surge su derecho, mientras que el demandado debe acreditar las excepciones que formule.

En el ámbito fiscal, esta regla cobra especial relevancia en los casos de determinaciones presuntivas realizadas por la autoridad en términos del Artículo 59, fracción III del Código Fiscal de la Federación. Dicho precepto faculta a la administración tributaria para presumir ingresos a partir de depósitos en cuentas bancarias, salvo prueba en contrario. Cuando el contribuyente alega que dichos depósitos corresponden a traspasos entre cuentas propias, se traslada a él la obligación de presentar pruebas idóneas que desvirtúen la presunción.

Documentación necesaria para acreditar traspasos
La Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA) ha sostenido, en la tesis aislada VIII-J-2aS-115, que el contribuyente debe aportar elementos específicos que permitan acreditar que los depósitos no representan ingresos acumulables. Entre los documentos idóneos destacan:

1. • Estados de cuenta bancarios.
   • Papeles de trabajo que detallen la operación.
   • Comprobantes de depósito donde conste el monto, la cuenta de origen, la forma de pago, el número de cheque o el reporte de transferencia.
   • Identificación del número y titularidad de la cuenta bancaria de donde salió el depósito.
   • Constancia sobre el origen del importe transferido.

La finalidad de esta documentación es demostrar que los recursos forman parte de un traspaso interno y no constituyen ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente.

Relevancia de la prueba pericial contable
Adicional a la documentación bancaria, la jurisprudencia destaca la importancia de la prueba pericial contable. Esta permite verificar la correspondencia entre los registros contables, los movimientos bancarios y la trazabilidad de las operaciones. El peritaje tiene como propósito acreditar que las cantidades reflejadas en las diferentes cuentas corresponden a movimientos internos y no a percepciones de un tercero.

Precedentes relevantes
El criterio plasmado en la tesis aislada encuentra respaldo en diversos precedentes resueltos por la Segunda Sección de la Sala Superior del TFJA, en los que se reitera que, al alegar traspasos entre cuentas propias, el contribuyente asume la carga de aportar prueba plena. Entre los juicios que dieron origen a este criterio destacan las resoluciones contenidas en los números 2684/16-EC1-01-5, 720/17-13-01-3 y 576/18-11-01-8, entre otros, todos coincidentes en reforzar la necesidad de acreditar de manera exhaustiva la naturaleza de los depósitos.